Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Пример. Допустим, что основные условия и данные примера 5.2 сохраняются, за исключением следующих данных:

– выручка от реализации за 9 месяцев 2004 г. без НДС составляет 3,5 млн. руб.;

– расходы на рекламу за 4-й квартал 2004 г. составляют 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.

По условиям примера в бухгалтерском учете нормируемые расходы на рекламу за 3-й квартал должны

быть отражены полностью в сумме 40 000 руб. Максимальный размер расходов на рекламу, который может быть признан в налоговом учете за 9 месяцев 2004 г., составит 35 000 руб. (3 500 000 руб. × 1 %). С учетом этой суммы сверхнормативные расходы на рекламу за 9 месяцев 2004 г. составят 5 000 руб. (40 000 - 35 000).

Так как год еще не окончен и организация рассчитывает в будущем квартале также получать выручку от реализации, то, несмотря на норматив, организация в 3-м квартале может предъявить к вычету всю сумму НДС от стоимости рекламных услуг, т.е. 7 200 руб. Превышение норматива расходов на рекламу приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 5 000 руб. (40 000 - 35 000). Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 1 200 руб. (5 000 руб. × 24 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 3-й квартал 2004 г.

По условиям примера в бухгалтерском учете нормируемые расходы на рекламу за 4-й квартал должны быть отражены полностью в сумме 20 000 руб. Таким образом, за весь 2004 г. расходы на рекламу составят 60 000 руб. (40 000 + 20 000). Максимальный размер расходов на рекламу, который может быть признан в налоговом учете за весь 2004 г., составит 58 000 руб. [(3 500 000 руб. + 2 300 000 руб.) × 1 %].

С учетом этой суммы сверхнормативные расходы на рекламу за весь 2004 г. составят 2 000 руб. (60 000 - 58 000). При этом в 4-м квартале организация не сможет предъявить к вычету НДС, приходящийся на сверхнормативные расходы на рекламу, в сумме 160 руб. (2 000 руб. × 18 %). Таким образом, за весь 2004 г. из-за превышения норм расходов на (рекламу постоянная разница составит 2 360 руб. (2 000 + 360). Полученная сумма меньше величины постоянной разницы, учтенной в 3-м квартале 2004 г., на сумму 2 640 руб. (5 000 - 2 360).

Исходя из этой суммы, по итогам года необходимо погасить ранее начисленное и учтенное постоянное налоговое обязательство на сумму 633 руб. 60 коп. (2 640 руб. × 24 %/100 %). На эту сумму должна быть уменьшена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 4-й квартал 2004 г. Таким образом, по итогам года при исчислении налогооблагаемой прибыли будет учтено постоянное налоговое обязательство только в сумме 566 руб. 40 коп. [(1 200 руб. - 633 руб. 60 коп.) или (2 360 руб. × 4 %/100 %)].

Таблица 25

 Скачать реферат