Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

5.7 Налоговый учет расходов на содержание служебногоавтотранспорта

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на содержание служебного автотранспорта учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и организацией.

НК РФ не устанавливает ограничений (норм) по отнесению затрат на топливо и ГС

М на расходы организации, учитываемые для целей налогообложения прибыли. В то же время при признании расходов организациям следует учитывать, что ст. 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных (понесенных) организацией.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость топлива и ГСМ как вида материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость). При списании топлива и ГСМ в производство в налоговом учете пригоняются те же методы их оценки, что и в бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 318 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, указанные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются косвенными расходами и в полном объеме (в размере фактически произведенных затрат) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления расходов на содержание служебного транспорта признается дата утверждения авансового отчета.

В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, использующих кассовый метод, указанные расходы учитываются в составе расходов после обязательного выполнения двух условий: фактической оплаты за приобретенные топлива и ГСМ, и их списания в производство.

В налоговой отчетности и расходы на содержание служебного автотранспорта показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

В общем случае бухгалтерский и налоговый учет расходов на содержание служебного автотранспорта совпадает и необходимость в применении норм ПБУ 18/02 не возникает.

5.8 Налоговый учет расходов на оплату услуг стороннихорганизаций

В соответствии со ст. 264 НК РФ учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, следующие расходы:

– на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– на аудиторские услуги (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– на услуги по охране имущества и иных услуг охранной деятельности (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и/или реализацией (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (подп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг, а также на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, предусмотрено ли выполнение каких-либо функций управления производством штатным расписанием организации или должностными инструкциями.

В соответствии со ст. 318 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, указанные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются косвенными расходами и в полном объеме (в размере фактически произведенных затрат) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при признании расходов методом начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.

В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой признания расходов на оплату услуг сторонних организаций признается одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; дата предъявления организации документов, служащих основанием) для произведения расчетов; последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, расходы на оплату услуг сторонних организаций признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты. При этом указанные расходы учитываются в составе расходов организации в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В налоговой отчетности расходы на оплату указанных выше услуг сторонних организаций показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. В общем случае бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату услуг сторонних организаций совпадает и необходимости в применении норм ПБУ 18/02 не возникает.

5.9 Налоговый учет процентов по заемным средствам

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и/или инвестиционного). Из этого следует, что проценты по заемным средствам принимаются для целей налогообложения прибыли в качестве только внереализационных расходов независимо от целей, на которые получены заемные средства.

В налоговом учете, например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (т.е. не увеличивают ее), и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

 Скачать реферат