Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Документами, подтверждающими полученные образовательные услуги, являются подписанный по окончании учебы акт об оказании услуг с образовательным учреждением. Для целей налогообложения прибыли признание доходов и расходов организации производится по методу начисления.

Таблица 32 Основные бухгалтерские записи по учету расходов,связанных с обучением работников предприятия

le border=0 cellspacing="0" cellpadding="0" align="center">

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Перечислена образовательному учреждению плата за обучение работника (НДС не облагается)

76

51

20000

2

Оплата за обучение работника организации отнесена на общехозяйственные расходы

26

76

20000

3

Списаны на себестоимость продаж расходы на обучение работника (списание этих расходов в полной сумме производится в конце отчетного месяца в составе других прочих расходов)

90-2

26

20000

Для целей налогового учета указанные расходы в сумме 20 000 руб. полностью учитываются при исчислении налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Пример. Допустим, что все условия предыдущего примера сохраняются, кроме следующих условий: срок обучения работника в образовательном учреждении составляет четыре месяца, организация осуществила предварительную оплату расходов на обучение работника.

В данном случае расходы на обучение работника первоначально должны быть отражены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», и затем ежемесячно равномерно в течение четырех месяцев должны списываться в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 33 Основные бухгалтерские записи по учету расходов, связанныхс обучением работников предприятия в течение нескольких месяцев

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Перечислена образовательному учреждению предварительная плата за обучение работника (НДС не облагается)

76

51

20000

2

Оплата за обучение работника организации отражена в составе расходов будущих периодов

97

76

20000

3

Отражено списание расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы (20 000 руб.: 4 мес.)

26

97

5000

Для целей налогового учета указанные расходы в сумме 20 000 руб. будут признаны таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Пример. Допустим, что организация заключила с учебным заведением договор на обучение своего работника с целью получения им высшего образования. Плата за обучение согласно договору с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, составляет 80 000 руб. (без НДС). Для упрощения примера не рассматриваются сроки и продолжительность обучения, а также документы, подтверждающие расходы на обучение и т.д.

По условиям данного примера расходы на обучение работника в сумме 80 000 руб. будут полностью отражены в бухгалтерском учете, а для целей налогового учета они не могут быть приняты, что тем самым приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 80 000 руб.

Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое должно быть отражено в бухгалтерском учете в сумме 19 200 руб. (80 000 руб. × 24 %/100 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Таблица 34 Основные учетные записи по учету возникающих постоянных разниц в бухгалтерском и налоговом учете

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Перечислена высшему учебному заведению плата за обучение работника (НДС не облагается)

76

51

80000

2

Расходы на обучение работника отражены в составе общехозяйственных расходов

26

76

80000

3

Списаны на себестоимость продаж расходы на обучение работника

90-2

26

80000

4

Отражена сумма постоянного налогового обязательства, выявленного в отчетном периоде по расходам на обучение

99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

68-1

19200

В бухгалтерской отчетности постоянное налоговое обязательство справочно отражается по строке 200 отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учитывается при определении по данным бухгалтерского учета текущего налога на прибыль (строка 150 формы № 2), признаваемого налогом на прибыль для целей налогообложения.

Страница:  1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24  25  26  27  28  29  30 
 31  32  33  34  35  36  37  38  39  40  41  42  43  44  45 
 46  47  48  49  50  51  52  53  54  55  56  57  58 


Другие рефераты на тему «Бухгалтерский учет и аудит»:

Поиск рефератов

Последние рефераты раздела

Copyright © 2010-2024 - www.refsru.com - рефераты, курсовые и дипломные работы