Бухгалтерский учет и аудит товарных операций в розничной торговле

- проверку соблюдения метода оценки товарных запасов (ПБУ 5/01 п.15).

ПБУ 5/01 предоставляет организациям право выбрать вариант оценки товаров при их списании. Пункт 15 ПБУ определяет возможность выбора следующих методов оценки товаров учитываемых по покупной цене, при списании и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости перв

ых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) товаров. Товарные запасы, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактические затраты на приобретение товарных запасов включают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставки;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовке и доставке товарных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты на услуги транспорта по доставке товарных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, оплата процентов по кредитам поставщиков до оприходования товарных запасов на склад организации;

- затраты по доведению товарных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Формирование фактических затрат на приобретение товарных запасов отражается следующими записями: дебет счет 41 «Товары», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ (например, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и др.). Учредительными документами определен вклад в уставный капитал: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление товарных запасов в счет вклада в уставный капитал: Дт 41 «Товары» Кт 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическая себестоимость товарных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Оприходование безвозмездно полученных товарных запасов по рыночной стоимости: Дт 41 «Товары» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость товарных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Переход права собственности на обмениваемые товары определен ст. 570 ГК РФ. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами». С учетом изложенного, момент реализации у организаций - участников бартерной операции наступает одновременно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Важным вопросом является отражения в бухгалтерском балансе на конец отчетного года товаров, цены на которые снизились в течение отчетного года, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения (п. 11 ПБУ 5/01). Источником возмещения такой разницы является финансовый результат. В соответствии с приведенными выше данными в ООО «Магазин Донвино» разработана программа аудита товарных операций (таблица 3.5).

Таблица 3.5 Программа аудита товарных операций

п/п

Перечень процедур

Источники информации

Применяемые приемы

1

2

3

4

1

Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров

Договоры

Проверка докумен-тации

2

Проверка законности операций связанных с поступлением товаров

Законы, инструкции, постановления

Подтверждение, проверка докумен.

3

Проверка правильности оформления учетных документов

Первичная докумен-тация, Книга поку-пок, регистры учета

Проверка документации

4

Встречная сверка учетных документов

Первичная документация, регистры учета, Гл.книга, баланс, отчет о приб. и уб.

Сверка учетных данных

5

Проверка полноты оприходования поступивших товаров

Платежно-расчетн. документы

Анализ платежно–расчетных докум.

6

Проверка результатов инвентаризации

ИНВ-2, ИНВ-3

Проверка соответствия отчетов инвентаризации данным бухгалтерского учета

7

Проверка наличия и правильность оформления продажи товаров

Журнал кассира- операциониста, кассовая книга, отчет ККМ

Проверка документации

8

Проверка законности операций связанных с реализацией товаров

Законы, инструкции, постановления

Подтверждение, проверка документации

9

Правильность оформления учетных документов

Регистры учета, Главная книга

Проверка документов

Источники информации. В ходе проведения аудита в ООО «Магазин Донвино» были использованы следующие источники информации (Таблица 3.6), и определены объекты аудита (Таблица 3.7).

Таблица 3.6 Первичные документы учета торговых операций

№ п/п

Хозяйственная операция

Документ

наименование

код

1

Поступление товаров

Акт о приемке товаров

ТОРГ-1

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

ТОРГ-2

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров  

ТОРГ-3

Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика

ТОРГ-4

Товарная накладная

ТОРГ- 12

Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары

ТОРГ- 13

Расходно-приходная накладная (для мелкорозн. торговли)

ТОРГ- 14

Сопроводительные документы поставщика

- Сертификат

- Паспорт качества и др.

 

2

Выбытие товаров

Товарная накладная

ТОРГ- 12

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

ТОРГ- 15

Акт о списании товаров

ТОРГ- 16

Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары

ТОРГ- 13

3  

Расчетные документы

Платежное требование  

0401061  

Счет

-

Счет-фактура

-

4

Инвентаризация и проверки

Инвентаризационный ярлык  

ИНВ-2  

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей  

ИНВ-3  

Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных

ИНВ-4

Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответ. хранен.  

ИНВ-5  

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути

ИНВ-6

Страница:  1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24  25 


Другие рефераты на тему «Бухгалтерский учет и аудит»:

Поиск рефератов

Последние рефераты раздела

Copyright © 2010-2017 - www.refsru.com - рефераты, курсовые и дипломные работы