Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят отражение хозяйственные операции в течение отчетного периода:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета рас

четов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой в корреспонденции со счетами учета тары (счет 10) и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации и за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств, а также прочие доходы.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета предполагаемых доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются в течение отчетного периода прочие расходы, в корреспонденции с соответствующими счетами учета.

В состав прочих расходов, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», включают:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных актов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и т.п.);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в резервы: по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие резервы в соответствии с правилами учета;

- прочие операционные расходы.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков, причиненных организацией;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других договоров, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- расходы, связанные с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных и культурно-массовых мероприятий и другие прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы организации.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» обобщается информация об прочих расходах организации.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду в разрезе прочих расходов с возможностью выявления финансового результата по каждой хозяйственной операции [27, с.264].

К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;

- страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств и т.п.

К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:

-стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п.

Чрезвычайные доходы возникают довольно редко. Чаще и в значительно больших суммах возникают расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

Чрезвычайные доходы и расходы принимаются в фактических суммах к учету, как правило, по результатам действий специальных чрезвычайных комиссий, занимающихся расследованием и ликвидацией последствий возникших обстоятельств (приказы, распоряжения, акты и т.п.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

1.3 Отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации

Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. № 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес, 9 мес, год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

 Скачать реферат