Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

В I квартале 2007 года ОАО «КЗАЭ» включило в состав внереализационных доходов:

- стоимость имущества, полученного безвозмездно, в сумме 780000 руб.;

- стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта основных средств, в сумме 56000 руб.;

- суммовую разницу в размере 35000 руб.

Предприятие платит налог на прибыль ежеквартально.

Налоговый регистр будет заполнен так (При

ложение 4).

По правилам бухгалтерского учета расходы фирмы делятся:

- на расходы от обычных видов деятельности (в них включают затраты, связанные с производством и продажей товаров, работ или услуг);

- на прочие расходы.

Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:

- уменьшающие налог на прибыль;

- не уменьшающие налог на прибыль.

Все расходы фирмы должны быть экономически оправданными (то есть необходимыми по технологии производства) и документально подтвержденными. Только в этом случае они могут быть учтены при налогообложении.

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными.

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.

Рассмотрим порядок налогового учета внереализационных расходов в ОАО «КЗАЭ».

4. Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

ОАО «КЗАЭ» сдает производственные помещения в аренду.

В 2007 году был заключен 1 договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к внереализационным.

В 2007 году было заключено 2 договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к расходам от реализации.

5. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм.

В ОАО «КЗАЭ» способ нормирования этих расходов применяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15% годовых (если деньги получены в валюте).

ОАО «КЗАЭ» получило заем в сумме 100000 руб. под 30% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 13% годовых. Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит:

13% х 1,1 = 14,3%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит предприятие. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,3% годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

100 000 руб. х 14,3% = 14300 руб.

6. Налоговый учет отрицательных разниц, возникших при покупке или продаже валюты

ОАО «КЗАЭ» подало в ЗАО АКБ «Фора-банк» заявку на приобретение валюты в сумме 50000 евро и перечислило ему 1650000 руб.

ЗАО АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб./евро. Курс евро, установленный Банком России, - 32 руб./евро.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 1650000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;

Дебет 52 Кредит 57

- 1600000 руб. (50000 евро x 32 руб./евро) - купленная валюта зачислена на валютный счет (по курсу Банка России).

Так как банк АКБ «Фора-банк» приобрел валюту по курсу 33 руб./евро, ОАО «КЗАЭ» нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 50000 руб. (50000 евро х (33 py6./евро - 32 руб./евро)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже.

Указанную разницу (50 000 руб.) бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил так:

- в бухгалтерском учете - как прочие расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договоров, в ОАО «КЗАЭ» используют два налоговых регистра, предусмотренных МНС России:

- регистр учета расчетов по штрафным санкциям;

- регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Рассмотрим, как заполняются данные регистры в ОАО «КЗАЭ».

В феврале 2007 года ОАО «КЗАЭ» получило от ООО «САТЕЛЛ» товары стоимостью 520000 руб. (без НДС).

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля 2007 года.

Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров ОАО «КЗАЭ» должен заплатить пени из расчета 25% годовых за каждый день просрочки платежа.

Товары ОАО «КЗАЭ» оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составила:

520000 руб. х 25% : 365 дн. х 31 дн. = 11041 руб.

ОАО «КЗАЭ» платит налог на прибыль ежеквартально.

Налоговые регистры будут заполнены так (Приложение 5).

Итак, в данном разделе были рассмотрены особенности налогового учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ».

В условиях интеграции в мировое экономическое сообщество и активизации инновационно-инвестиционных процессов проблемы повышения качества информационных потоков, их мобильности и прозрачности, приобретают особую актуальность и значимость для всех потребителей информации - внешних и внутренних.

Надежный аудит законности ведения бизнеса и достоверности показателей отчетных форм позволяет снизить предпринимательские риски и обеспечить приток капитала в национальную экономику. Аудит, как основная форма контроля, способствует устранению недостатков и нарушений в управлении путем выполнения руководством аудируемого лица рекомендаций и предложений, сделанных аудитором в процессе изучения принципов и правил ведения бухгалтерского и налогового учета, организации внутреннего контроля. Своевременное исправление ошибок и искажений учетных данных позволяет предупредить подобные факты в дальнейшей деятельности и повысить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Резюмируя вышеизложенное, заключительная глава представленной выпускной квалификационной работы будет посвящена проведению аудиторской проверки учета доходов и расходов ОАО «КЗАЭ».

Глава 3. Аудит и внутренний контроль учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

3.1 Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [12, с.318].

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления расчета бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. бухгалтерская прибыль должна быть определена по организации в целом и отдельно по ее структурным подразделениям и видам деятельности.

 Скачать реферат