Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после н

алогообложения.

Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.

Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений » и 63 «Резервы по сомнительным долгам». В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этою резерва в установленные сроки. Неиспользованная часть резерва (по задолженности, которая была погашена «сомнительным» дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

- включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

- неправомерное использование прибыли отчетного года;

- неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

3.2 Практика проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов

Была проведена проверка ОАО «КЗАЭ» за период с 01.01.2006 г по 31.12.2006 г.

На этапе планирования аудиторской проверки аудитор путем опроса работников бухгалтерии, просмотра бухгалтерских документов ознакомился с организацией системы внутреннего контроля и положениями учетной политики ОАО «КЗАЭ» в части формирования и учета финансовых результатов.

Аудитором было установлено, что наряду с доходами и расходами от обычных видов деятельности предприятие имеет прочие доходы и расходы. Согласно регистру аналитического учета по счету 91 операции по инвестиционной и финансовой деятельности осуществляются систематически, но количество их небольшое.

Рабочий перечень прочих доходов и расходов на предприятии разработан. Рабочие корреспонденции счетов по проверяемому разделу учета присутствуют. Сверка данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов производится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Опрос установил, что главный бухгалтер ОАО «КЗАЭ» осведомлен о требованиях ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». На предприятии разработан рабочий перечень доходов и расходов, по которым возникают постоянные и временные налоговые разницы. Бухгалтерские регистры для учета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств присутствуют. В бухгалтерской отчетности отражены суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Для аудита соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности ОАО «КЗАЭ» аудитор сверил данные аналитического учета финансовых результатов на 31 декабря отчетного года с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Результаты сверки оформлены рабочим документом аудитора (табл. 5).

Таблица 5 Рабочий документ аудитора «Сверка остатков аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности по счетам учета финансовых результатов»

Таким образом, при сравнении данных аналитического учета финансовых результатов ОАО «КЗАЭ» на 31 декабря 2007 г. с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расхождений не выявлено.

Далее аудитор, используя прием арифметического пересчета, проверил соответствие данных регистра аналитического учета по счету 90 «Продажи» и бухгалтерской отчетности — форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка «Прибыль/убыток от продаж».

Были получены следующие результаты:

- по данным ведомости аналитического учета дебетовый оборот по счету 90 за проверяемый период составил 1 206 179 тыс. руб., кредитовый оборот — 1 162 043 тыс. руб., прибыль/убыток от продаж по данным учета — 44 136 тыс. руб.

- по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», строка «Прибыль/убыток от продаж» — 44 136 тыс. руб.

Расхождений не выявлено.

В проверяемом периоде в ОАО «КЗАЭ» согласно регистрам аналитического учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» имели место 36 операций, связанных с формированием прочих доходов и расходов. В силу немногочисленности указанных операций было принято решение об их сплошной проверке. В ходе проверки аудитором были выявлены следующие нарушения.

 Скачать реферат