Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Для привлечения дополнительных средств акционерным обществом в марте 2007 г. было размещено на рынке 1000 облигаций номинальной стоимостью 10000 руб. и сроком обращения 1 год. Выплата купонного дохода в размере 10% годовых осуществляется единовременно в момент погашения. При размещении ценных бумаг выплачено вознаграждение брокеру в размере 20 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» были

произведены следующие записи:

В марте 2007 г.:

Дебет 76-1, Кредит 66 - 10000000 руб. - отражена задолженность по облигационному займу в момент размещения по номинальной стоимости,

Дебет 51, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - произведена оплата облигаций,

Дебет 76-2, Кредит 51 - 20000 руб. - выплачено вознаграждение брокеру,

Дебет 91-2, Кредит 76-2 - 20000 руб. - отражены расходы по брокерским услугам.

В марте 2008 г.:

Дебет 66, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - погашены облигации по номинальной стоимости,

Дебет 66, Кредит 76-1 - 1000000 руб. (10 млн руб. х 10% = 1 млн руб.) - начислен купонный доход,

Дебет 91-2, Кредит 66 - 1000000 руб. - отражены расходы по выплате процентов,

Дебет 76-1, Кредит 51 - 11000000 руб. - погашена задолженность держателям облигаций.

На счете 66 (67) в ОАО «КЗАЭ» ведется аналитика второго порядка по каждому облигационному займу и аналитика третьего порядка - по виду расчетов (выпуск облигаций, проценты по облигациям и т.д.).

4. Учет доходов от сдачи имущества в аренду

ОАО «КЗАЭ» сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает предприятие, составляет 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» ежемесячно делает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 700 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 17 700 руб. - поступила арендная плата.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил общую сумму арендной платы, которая причитается предприятию за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:

(17700 - 2700) х 12 мес. = 180000 руб.

5. Учет доходов от продажи прочего имущества

а) В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Бухгалтер «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 118000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18000 руб. (118000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС.

Эта сумма составила 100000 руб. (118000 - 18000).

б) ОАО «КЗАЭ» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. В отчетном году «КЗАЭ» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141600 руб. (в том числе НДС - 21600 руб.).

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 141600 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 141600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 21600 руб. (141 600 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи исключительных прав за вычетом НДС.

Эта сумма составила 120000 руб. (141600 - 21600).

в) В отчетном году ОАО «КЗАЭ» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

11800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 Кредит 91-1

11800 руб. (1000 шт. х 11,8 руб./шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11800 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС.

Эта сумма составила 10000 руб. (11800 - 1800)

6. Учет доходов от ликвидации основных средств

На балансе ОАО «КЗАЭ» числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель завода принял решение ликвидировать этот станок. Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (Приложение 3).

Первоначальная стоимость станка - 380000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300000 руб.

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов - 50000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 50000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В форме № 2 за отчетный год бухгалтер указал (в том числе) по строке 090 стоимость оприходованных материалов в сумме 50000 руб.

7. Учет возмещенных предприятию убытков

В отчетном году ОАО «КЗАЭ» выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО «Оникс». Однако «Оникс» выполненные работы не оплатил. В связи с этим ОАО «КЗАЭ» обратилось в суд и потребовало оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236000 руб.

Суд требования ОАО «КЗАЭ» признал правомерными.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

236000 руб. - начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

236000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36000 руб. (236000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы возмещения.

В форме №2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 200000 руб. (236000 - 36000).

Далее рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» прочих расходов (строка 100 формы № 2). По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

8. Учет расходов по сдаче имущества в аренду

В отчетном году ОАО КЗАЭ» сдало в аренду производственное помещение.

Первоначальная стоимость помещения - 600000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10%.

Сумма ежемесячной амортизации, которую «КЗАЭ» начисляет на сданное в аренду помещение, составит 5000 руб. (600000 руб. x 10% : 12 мес.).

Бухгалтер ОАО КЗАЭ» ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 02

5000 руб. - начислена амортизация по производственному помещению.

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 60000 руб. (5000 руб. x 12 мес.) и указана в форме № 2 за отчетный год по строке 100.

 Скачать реферат