Учет удержаний из заработной платы

В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания, в рамках которых последовательность должна быть следующей: налог на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в организацию. Такая очередность удержаний определяется конституционной обязанностью всех граждан платить законодательно установленные налоги

, а также приоритетностью удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей или других недееспособных (ограниченно дееспособных) лиц перед другими видами удержаний.

Первоочередное удержание налога на доходы обусловлено также тем обстоятельством, что размеры всех других удержаний из заработной платы и иных доходов в соответствии со ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов [18].

Для производства обязательных удержаний издания приказа не требуется, так как основанием для этого являются положения гл. 23 НК РФ (для налога на доходы физических лиц), а также соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию, и обязательные для реализации администрацией согласно требованиям Закона об исполнительном производстве.

1.2 Обязательные удержания из заработной платы и основы их осуществления

Обязательные удержания производятся в строгом соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации, которые регулируют порядок их производства. Для их осуществления не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия физических лиц. К обязательным относятся удержания налога на доходы физических лиц, алиментов, удержаний по исполнительным документам. В этой же последовательности должен производиться и их расчет (исчисление).

Налог на доходы физических лиц. Удержание налога производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

Глава 23 НК РФ определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице и др.), но также вычеты, уменьшающие его (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), и льготы.

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 НК РФ, несмотря на то, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

При выплате денежных средств физическому лицу - индивидуальному предпринимателю обязанность удержания НДФЛ зависит от вида договора, в соответствии с которым они выплачиваются: по гражданско-правовому договору (например, договору поставки) обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает, поскольку на основании п. 2 ст. 226 НК РФ в таком случае организация не является налоговым агентом. А по трудовому договору исчисление и удержание НДФЛ производится в общем порядке.

Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы и уплаты его по принадлежности необходимо выполнить следующие действия:

· определить сумму доходов в пользу каждого из физических лиц – получателей раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу;

· уменьшить исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на доходы;

· уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению организациями – работодателями стандартных, отдельных профессиональных и имущественных налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;

· отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

· уплатить по принадлежности, исчисленные к удержанию суммы налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца, или в иные сроки, установленные гл. 23 НК РФ.

Исчисление сумм налога, то есть выполнение указанных выше действий, в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ должна производиться раздельно по каждой из установленных ставок налогообложения (то есть раздельно по доходам, облагаемым по ставке в 13, 9, 30 и 35%) [cт. 357- 13] .

Ст. 224 НК РФ определены следующие ставки налогообложения:

9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

30% - в отношении всех видов доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

35% в отношении следующих видов доходов:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих величину в 4000 руб. в целом за календарный год;

· страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации + 5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

13% - в отношении сумм заработной платы и иных доходов в пользу физических лиц, не облагаемых по ставкам 9, 30 и 35%.

Во всех случаях при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы физических лиц, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом, если из доходов физического лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не могут уменьшать налоговую базу, что еще раз подтверждает первоочередность производства удержаний налога на доходы перед всеми другими удержаниями [ст. 113-7].

 Скачать реферат