Отчет о движении денег - строение, содержание и анализ

Эти операции не затрагивают денежные поступления или выплаты, они не включаются в отчет о движении денежных средств, но должны быть дополнительно раскрыты.

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всег

о, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Компании, применяющие косвенный метод, обязаны отдельно раскрывать изменения запасов, дебиторской и кредиторской задолженности при корректировке чистой прибыли на чистые денежные средства от операционной деятельности. Также, уплаченный процент (за вычетом капитализируемой суммы) и налог на прибыль должны быть раскрыты дополнительно или в других финансовых отчетах или в пояснительной записке.

Часто при подготовке отчета о движении денежных средств возникают следующие проблемы:

Корректировки неденежных статей.

Учет процентов и дивидендов.

Учет резерва по сомнительным долгам.

Чистый убыток.

Изменения в оборотном капитале.

Чрезвычайные события.

Неденежные операции.

В процессе своей деятельности компания может осуществлять различные неденежные операции инвестиционного и финансового характера. К таким операциям можно отнести:

Приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов.

Погашение кредиторской задолженности посредством дополнительного выпуска акций и передачи их кредиторам.

Обмен нематериальными активами.

Рефинансирование долгосрочной задолженности.

Конвертация облигаций или привилегированных акций в обыкновенные акции.[15, с. 78]

Поскольку эти операции не затрагивают денежные поступления или выплаты, но могут повлиять на состояние денежных средств компании в будущем, они не включаются в отчет о движении денежных средств, а требуют дополнительного раскрытия в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денег».

1.3 Требования, предъявляемые к отчету о движении денег согласно МСФО 7

Согласно МСФО 7 «Отчет о движении денег» – это форма отчетности, которая позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия за отчетный период, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денег в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которую нельзя получить из других финансовых отчетов. [8] Использование информации о денежных потоках помогает:

оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства, а также потребности предприятия в использовании подобных денежных потоков;

оценить изменения в активах предприятия, его финансовое положение, способность предприятия влиять на своевременность денежных потоков в зависимости от обстоятельств;

сравнивать отчетность от операционной деятельности различных предприятий.

При составлении «Отчета о движении денежных средств» под термином «денежные средства» понимаются как деньги в кассе и на банковских счетах компании, таки денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в известную сумму денежных средств, и их стоимость подвергается незначительному риску изменения (например, краткосрочные векселя или облигации).[16, с. 99]

Требования, предъявляемые к отчету о движении денег, согласно МСФО 7 «Отчет о движении денег»:

1. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

2. Предприятие представляет сведения о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в форме, которая наилучшим образом соответствует характеру его деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия и размер его денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности.

3. Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда выплата денежных средств по займу включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность. [8]

Согласно МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», информация, представленная в отчете (при использовании ее в сочетании с другими финансовыми отчетами), может помочь всем заинтересованным лицам в получении следующей информации:

как были получены и использованы денежные средства в деятельности предприятия;

 Скачать реферат