Фискальная функция налогов

Исходя из данных таблицы 9 можно сделать следующие выводы:

1. Внеоборотные активы в 2007 году увеличились на 598 тыс. руб., а в 2008 году прирост составил 15734 тыс. руб. Это указывает резкое увеличение активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанн

ых с их строительством, приобретением и выбытием.

2. Оборотные активы в 2007 году уменьшились на 7276 тыс. руб., что показывает не очень благоприятное развитие организации. Заодно снизилась и прибыль. Вероятно, что в 2007 году ООО «Строй Гарант» переживало некоторый кризис деятельности. В 2008 году оборотные активы резко выросли на 26941 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом или на 19665 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом. Также резко выросла прибыль, что означает, что рост оборотных активов был оправдан.

3. В 2007 году капиталы и резервы ООО «Строй Гарант» несколько уменьшились – на 1121 тыс. руб., а в 2008 году возросли на 9333 тыс. рублей.

4. Выручка организации в 2006 году составила 90176 тыс. руб., а в 2007 – 39230 тыс. руб., что является вполне закономерным при том, что остальные показатели в 2007 году также понизились. В 2008 году при стабилизации финансового положения ООО «Строй Гарант» выручка поднялась до 181792 тыс. рублей.

5. Себестоимость продукции в 2007 году уменьшилась на 50642 тыс. руб., а в 2008 году увеличилась на 127156 тыс. рублей. Это говорит о том, что существенно возросли вложения на производство и сбыт товарной продукции, что обычно является негативным фактором. Но в нашем случае эти расходы были оправданы, т. к. в 2008 году увеличилась прибыль организации и другие финансовые показатели стабилизировались.

6. Прибыль до налогообложения в ООО «Строй Гарант» в 2006 году составляла 3683 тыс. руб., в 2007 году – всего 70 тыс. руб., а в 2008 году возросла до 12533 тыс. рублей.

7. Численность сотрудников в 2006 году составляла 45 человек, в 2007 – 43 человека, а в 2008 году – 58 человек. Таким образом, в 2008 году был увеличен штат сотрудников на 15 человек.

Рассмотрим систему налогообложения организации.

Согласно учетной политике деятельность ООО «Строй Гарант» находится на общей системе налогообложения.

Ежеквартально уплачиваются:

· Налог на прибыль в размере 24% от полученной прибыли. В случае получения убытка в отчетном периоде, он в полном объеме переносится на следующий период. Согласно ПБУ «Учет основных средств» от 30.03.2001 года, ст. 259 НК РФ начисление амортизации происходит линейным способом согласно классификации основных средств утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1;

· Транспортный налог. Уплата происходит до 25 числа следующего месяца за отчетным периодом;

· ЕСН. Общая ставка 20%, с учетом отчислений в ФСС и ПФ;

· Ежеквартально подается декларация по НДС (18%). Учет реализованной продукции ведется по счет-фактурам. Налогооблагаемая база считается по счетам.

Рассмотрим структуру платежей по ЕСН за 2006–2008 гг. Данные, полученные из налоговых деклараций ООО «Строй Гарант» структурированы в виде таблицы 10.

Таблица 10. Динамика платежей по ЕСН 2006–2008 гг. (тыс. руб.)

По данным таблицы 4 можно отметить, что налоговые отчисления увеличивались год от года. В 2007 году было уплачено на 214060 тыс. руб. больше, чем в 2006-ом. В 2008 году было уплачено на 311080 тыс. руб. больше, чем в 2007-ом году.

Таким образом, были рассмотрены результаты хозяйственной деятельности ООО «Строй Гарант» и структура его налоговых отчислений ЕСН за периоды 2006–2008 гг. Теперь обратимся к основным трудностям и проблемам, с которыми сталкивается предприятие, при исчислении ЕСН.

2.3 Основные проблемы и трудности в исчислении ЕСН на предприятии

Несмотря на то, что ЕСН нельзя назвать новым налогом, практика показывает, что проблемы, связанные с его начислением и уплатой, не редкость для бухгалтеров. Одни связаны с неоднозначной трактовкой тех или иных положений гл. 24 НК РФ, другие – с излишним рвением финансового и налогового ведомств, призывающих налогоплательщиков начислить и уплатить в бюджет налог даже в том случае, когда, казалось бы, такой обязанности Налоговый кодекс не предусматривает.

В ООО «Строй Гарант» было зафиксировано несколько ситуаций, которые являлись спорными, и поэтому привели к ошибкам. Рассмотрим их подробнее.

1. В 2006 году в ООО «Строй Гарант» бухгалтер начислил ЕСН на все суммы, выплаченные по авансовому отчету прибывших из командировки сотрудников, в том числе сверх установленных законодательством норм.

В данном случае бухгалтер неправомерно завысил ЕСН, одновременно увеличив расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Статьями 167–168 Трудового кодекса РФ установлена обязанность работодателя по возмещению работнику расходов, связанных со служебной командировкой. Порядок и размеры возмещения таких расходов должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом руководителя).

Обложение ЕСН должно при этом регламентироваться следующим образом. На основании п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица-работника. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде. При этом источники расходов и порядок отражения выплат в бухгалтерском учете не имеют значения. Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН при следующем условии. Они должны быть отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде, т.е. к расходам, поименованным в ст. 270 НК РФ.

 Скачать реферат