Построение бухгалтерского баланса

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, мате­риально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и т.д.).

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском

балансе в следующей оценке:

· нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости;

· доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества;

· незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвесто­ра);

· финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыноч­ную стоимость);

· материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие анало­гичные ценности) - по их фактической себестоимости;

· затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной полити­ки) - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массо­вом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам - при единичном производстве продукции;

· издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях - в сумме издер­жек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

· готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или не­полной нормативной (плановой) себестоимости;

· товары - по стоимости их приобретения (покупной цене);

· товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной норма­тивной (плановой) себестоимости;

· расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;

· дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

· денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах - в сумме ос­татков денежных средств, выраженных в рублях;

· уставный капитал - в размере, зафиксированному в учредительных документах орга­низации;

· добавочный капитал - в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного до­хода и сумм дооценки внеоборотных активов;

· резервный капитал - в сумме остатка неиспользованных средств резервного капита­ла;

· целевые финансирование и поступления - в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

· нераспределенная прибыль прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

· нераспределенная прибыль отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли от­четного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансо­вым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за не­соблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

· краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты - в сумме задолженности за непога­шенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

· кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

· доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бух­галтерского учета как доходы будущих периодов;

· резервы предстоящих расходов - в сумме остатков неиспользованных средств, заре­зервированных организацией.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке - нетто, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе дан­ные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материаль­ные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Раскры­вают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользовате­лей дополнительными данными, которые нецелесообразно включены в бухгалтерский ба­ланс и которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскры­вают следующие дополнительные данные:

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе­риода отдельных видов нематериальных активов;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе­риода отдельных видов основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе­риода арендованных основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе­риода отдельных видов финансовых вложений;

· о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кре­диторской задолженности;

· об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

· о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

· о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение от­четного периода;

· о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

· о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организа­ции;

· о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

· о прекращенных операциях;

· об аффилированных лицах;

· о государственной помощи;

· о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают до­полнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступле­ние (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала содержит как минимум данные о величине ка­питала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно уве­личения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относят­ся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного пе­риода.

 Скачать реферат