Учет, анализ и аудит капитальных инвестиций

детализации сведении о расходах на производство продукции по их видам (А и Б) и данных о некапитализированных расходах на улучшение основных средств, на которых непосредственно производится эта продукция), 26 "Готовая продукция" (в части детализации сведений о наличии и движении произведенной в течение инвестиционного периода продукции А и Б), 904 "Себестоимость реализованной в р

амках инвестиционного проекта продукции" (в части детализации сведений о реализуемой в инвестиционном периоде продукции А и Б). Перечисленные расходы на протяжении данного периода могут учитываться по дебету указанных счетов, а по его окончании списываться по кредиту в дебет субсчета 7931 "Финансовые результаты от инвестиционной деятельности".

Непроизводственные расходы по проекту, которые будут отражаться по дебету субсчетов 921 "Административные расходы на реализацию ИП" и 931 "Расходы на сбыт по ИП", непосредственно будут списываться по кредиту этих субсчетов на указанный субсчет по учету финансовых результатов от инвестиционной деятельности. В дебет последнего с кредита субсчетов 972 и 975 также будут списываться расходы, связанные с уценками и реализацией основных средств в течение инвестиционного периода, т. е. расходы капитального инвестирования.

По кредиту субсчета 7931 будут отражаться доходы от инвестиционной деятельности, информация о которых предварительно будет регистрироваться на субсчетах 705 "Доход от реализации продукции в рамках инвестиционного проекта", 742 "Доход от реализации необоротных активов" и 746 "Прочие доходы от обычной деятельности". Для целей учета доходов по центрам ответственности по субсчету 705 целесообразно организовать аналитический учет в разрезе доходов, полученных от реализации продукции А и Б в рамках проекта капитальных инвестиций.

С позиций информационного обеспечения анализа капитальных инвестиций представленный порядок отражения инвестиционных операций на счетах финансового и управленческого учета будет способствовать созданию информационной основы для обеспечения мониторингового контроля и оценки планируемых и отчетных данных о ходе реализации инвестиционных проектов. По нашему мнению, формирование такой основы потребует соответствующей доработки ряда П(С)БУ и Инструкции № 291 в направлении учета изложенных выше рекомендаций.

Важным является проведение аудита капитальных инвестиций как в интересах инвестора, других собственников предприятия, в которое осуществлены вложения, так и каких-либо иных заинтересованных пользователей финансовой отчетности, потенциальных инвесторов. Необходимо подчеркнуть значимость как внешнего (независимого) аудита, так и внутреннего аудита. Каждый из этих видов аудита имеет свои отличительные черты, характерные признаки и задачи, однако и внешний, и внутренний аудит инвестиций может осуществляться в двух аспектах — перспективном и ретроспективном.

Перспективный аудит инвестиционных про ектов имеет своей целью предварительную оценк> целесообразности, рентабельности инвестиций, со ставление прогнозных оценок и отчетов, разработ ку бюджетов, расчет будущих доходов и расходов разработку нескольких альтернативных варианта инвестирования. В основном такие работы аудито ром выполняются в виде различных видов ауди торских услуг.

При осуществлении ретроспективного ауди та главная цель состоит в подтверждении достс верности финансовой отчетности предприятия в щ лом, в том числе и данных о последствиях реализг ции инвестиционных проектов. Для достижения это цели аудитор должен решить следующие задачи:

+ оценить соответствие принятой инвестиционно политики предприятия его учредительным док} ментам и действующему законодательству;

* проверить правильность организации и метод! ки ведения бухгалтерского учета инвестиций, фо{ мирование учетной политики и соблюдение общ” принятых принципов учета (особое внимание обр, тить на принцип осторожности);

+ проверить правильность оценки инвестиций отражения их на соответствующих счетах бухга, терского учета;

4 убедиться в сопоставимости финансовых пок зателей относительно инвестиций в соответству* щих учетных регистрах, Главной книге и балансе

+ оценить надежность и эффективность систе> внутреннего контроля (или функционирование ъку реннего аудита) в процессе реализации инвестицио ного проекта;

4 осуществить оценку эффективности и анал реальных вложений, которые делает клиент, щ доставить конкретные рекомендации на будут по его инвестиционной деятельности.

Все основные аудиторские процедуры по решению перечисленных задач должны быть соответствующим образом запланированные аудитором, результаты контроля оформлены документально, обобщенная информация представлена в виде отчета и заключения аудитора, которые передаются предприятию-клиенту.

 Скачать реферат