Бухгалтерский учет и аудит расчетов по экспортным сделкам

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);

4) копии транспортных, товаросопровод

ительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Необходимые документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Причем данные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (п. 9 ст. 165).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

В момент представления налоговой декларации по НДС и документов, подтверждающих экспорт, в бухгалтерском учете предприятия будет сделана запись:

дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным товарам на экспорт".

Однако рассчитывать на имеющуюся переплату НДС в бюджет или на возврат налога организация сможет после принятия положительного решения налоговым органом не раннее 20 июля года, следующего за отчетным.

2. Аудит расчетов по экспортным сделкам

В процессе происходящей в настоящее время активной интеграции России в мировое сообщество все большее количество отечественных предприятий самостоятельно выходит на внешний рынок, устанавливая тесные контакты с иностранными партнерами. Специфика законодательства, регулирующего экспортные операции, повышенное внимание государства к деятельности организаций-экспортеров, а также разнообразные формы экспортных операций требуют разработки специального инструментария аудитора, основу которого составляет методика аудита экспортных операций. Однако на сегодняшний день такого инструментария нет. Большинство специалистов предлагают пообъектный подход в аудите, поэтому рассматривают данный участок работ как подраздел проверки процесса реализации продукции или расчетов с покупателями и заказчиками, но не как самостоятельную область. В результате исследование экспортных операций осуществляется в рамках нескольких этапов разными участниками: аудит операций по валютному счету, расчетов с бюджетом, расчетов с покупателями, расчетов с поставщиками и т.д. Это не позволяет сформировать общий вывод, поэтому целесообразнее применять циклический подход к сегментированию участков проверки, так как аудитор проверяет не какой-либо объект учета, а направление деятельности фирмы в целом, которое включает ряд объектов, сгруппированных в циклы. Если же экспортные операции носят единичный характер, то они вполне могут быть исследованы в рамках проверки по указанным взаимосвязанным участкам.

Каждый аудитор вправе самостоятельно определять область циклов (сегментов), учитывая в первую очередь специфику проверяемой организации. В общем случае выделяют следующие циклы:

- формирование себестоимости экспортируемой продукции;

- продажа продукции на экспорт;

- расчеты с бюджетом по НДС;

- операции по валютным счетам.

Однако в некоторых случаях этого недостаточно. Например, в цикл расчетов с бюджетом кроме НДС необходимо включить и проверку расчетов по акцизам, таможенным сборам и пошлинам. При высоком удельном весе экспортных операций с участием посредников, бартерных экспортных операций целесообразно выделять их из цикла продажи. В то же время не всегда целесообразно выделять цикл формирования себестоимости продукции, например, при реализации на внутреннем и внешнем рынках одних товаров (работ, услуг). Порядок формирования их себестоимости рассматривается при проверке соответствующего участка бухгалтерии, поэтому в программу проверки следует внести некоторые корректировки, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта.

Конкретный перечень вопросов, решаемых в рамках каждого из циклов, представляет собой, по сути, программу проверки (см. таблицу 1). Представим некоторые рекомендации по проведению указанных аудиторских процедур. Во-первых, в отношении цикла прочих экспортных операций целесообразно проводить сплошной аудит ввиду значительных трудностей отражения их в бухгалтерском и налоговом учете, часто возникающих ошибок. Особенно это касается товарообменных внешнеэкономических сделок. Проверку пересчета сумм доходов и расходов по экспортной сделке, выраженных в иностранной валюте, будет удобно проводить не в цикле валютных операций, а в каждом из пунктов, где присутствуют такие пересчеты. Сверка итогов, представленная в программе аудита как второй этап, не является отдельным циклом. Она производится на основе уже проверенных данных учетных регистров и позволяет оценить правильность переноса сведений из них в бухгалтерскую отчетность.

Таблица 1.- Программа аудита экспортных операций

N

п/п

Наименование

цикла

Аудиторские

процедуры

Содержание аудиторских

процедур

Этап первый: сбор аудиторских доказательств

1

Цикл

формирования

расходов по

экспортным

операциям

1. Проверка

формирования

себестоимости

экспортируемой

продукции (работ,

услуг)

1. Изучение методов

калькулирования и учета затрат на производство продукции.

2. Изучение порядка раздельного учета затрат на производство экспортной и иной продукции.

3. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической

оправданности, документального подтверждения, своевременности

отражения

2. Проверка

формирования

расходов на продажу

по экспортированной

продукции (работам,

услугам)

1. Изучение внешнеторговых

контрактов для оценки выбранного базиса поставки (момента перехода риска случайной гибели товара, который определяет состав коммерческих расходов

поставщика и покупателя по внешнеэкономической сделке).

2. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической оправданности, документального подтверждения, своевременности отражения, соответствия указанному в контракте базису поставки.

3. Проверка состава расходов на

продажу в иностранной валюте,

расчета их сумм, отражения по

ним курсовых разниц

2

Цикл

формирования

доходов по

экспортным

операциям

1. Проверка

отражения отгрузки

продукции (работ,

услуг)

1. Изучение внешнеторговых контрактов для оценки сроков поставки и порядка отгрузки продукции (работ, услуг).

2. Проверка правомерности и правильности использования счета 45 "Товары отгруженные", ведения аналитического учета по счету в разрезе экспортной и иной деятельности

2. Проверка

отражения выручки

по экспортным

операциям

1. Проверка своевременности и обоснованности отражения выручки от экспортных операций в бухгалтерском учете.

2. Проверка пересчета сумм выручки и дебиторской задолженности в валюту Российской Федерации, отражения

курсовых разниц

3

Цикл прочих

экспортных

операций

1. Проверка

экспортных операций

с участием

посредника

1. Изучение внешнеэкономических контрактов и договоров с посредником для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки.

2. Проверка своевременности и полноты отражения выручки от сделки.

3. Проверка отражения отгрузки продукции (работ, услуг).

4. Проверка расчетов с посредником.

5. Проверка пересчета сумм

доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц

2. Проверка

товарообменных

внешнеэкономических

операций

1. Изучение внешнеэкономических

контрактов для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки.

2. Проверка оценки передаваемых и получаемых ценностей по бартерной сделке.

3. Проверка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций.

4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц

3. Проверка

расчетов по

претензионным

требованиям

1. Изучение внешнеэкономических

контрактов по вопросам возмещения убытков при нарушении

условий сделки.

2. Проверка наличия документального подтверждения выставленных претензий.

3. Проверка отражения в бухгалтерском учете предъявленных претензионных требований, возврата продукции (товаров) и перечисления денежных средств в качестве их погашения.

4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц

4. Проверка зачета

взаимных требований

по экспортным

операциям

1. Оценка соблюдения условий для проведения зачета встречных требований.

2. Проверка бухгалтерских записей по проведению зачета.

3. Проверка пересчета сумм зачета в рубли и отражения курсовых разниц

4

Цикл расчетов с

бюджетом

1. Проверка

расчетов по НДС

1. Проверка ведения раздельного

учета по "входному" НДС:

изучение аналитического учета по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", применяемого метода расчета сумм налога, относящегося к экспортным операциям, изучение налоговых регистров по НДС, где отражается расчет.

2. Проверка правомерности применения ставки 0% путем изучения необходимого для подтверждения факта экспорта пакета подтверждающих документов на предмет наличия всех документов, их достоверности и сопоставимости друг с другом.

3. Проверка начисления и уплаты НДС по неподтвержденному экспорту.

4. Проверка правильности заполнения налоговой декларации по НДС, расчета суммы налога к возмещению.

5. Проверка отражения в бухгалтерском учете записей по начислению, возмещению НДС по экспортным операциям

2. Проверка

расчетов по НДС

1. Проверка начисления и уплаты

сумм акцизов по подакцизным товарам.

2. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, возмещению и уплате акцизов

3. Проверка

расчетов по

таможенным сборам и

пошлинам

1. Проверка правильности расчета

таможенной стоимости экспортируемой продукции (товаров, работ, услуг).

2. Проверка правильности расчета сумм таможенных пошлин и сборов.

3. Проверка правильности оформления таможенной декларации.

4. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате таможенных пошлин и сборов

5

Цикл валютных

операций,

связанных с

экспортом

1. Проверка

получения оплаты

отгруженной

продукции (работ,

услуг)

1. Проверка полноты поступления

валютной выручки на счет организации.

2. Проверка пересчета сумм поступившей валютной выручки, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском

учете

2. Проверка

отражения авансов,

полученных по

экспортным

операциям

1. Проверка своевременности

отражения в бухгалтерском учете полученных авансов и их зачета.

2. Проверка пересчета сумм поступивших и зачтенных авансов, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском

учете

Этап второй: сверка итогов

1

 

Проверка

тождественности

данных учетных

регистров в части

ведения экспортных

операций и

отражения их в

бухгалтерской

отчетности

1. Сверка данных первичных документов с данными аналитических регистров.

2. Сверка данных аналитических и синтетических регистров.

3. Сверка данных синтетических регистров с данными главной книги и оборотно-сальдовой ведомости.

4. Проверка правильности определения сумм по статьям бухгалтерской отчетности, на которые влияют экспортные операции организации

Страница:  1  2  3  4 


Другие рефераты на тему «Бухгалтерский учет и аудит»:

Поиск рефератов

Последние рефераты раздела

Copyright © 2010-2017 - www.refsru.com - рефераты, курсовые и дипломные работы