Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

Оценка учетных правил и процедур представления и раскрытия финансовой отчетности - это, прежде всего, вопрос уверенности в том, что информация, собранная и определенная на предшествующих этапах, должным образом описана и раскрыта. Вот некоторые из наиболее общих требований представления информации:

- налоговые активы и налоговые обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе от

дельно от других активов и обязательств;

- отложенные налоговые активы и обязательства должны быть отделены от текущих требований и обязательств;

- отложенные налоговые активы (обязательства) не являются краткосрочными;

- активами (обязательствами);

- текущий налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках указывается как статья расходов по обычным видам деятельности;

- отложенные налоговые активы и обязательства могут быть отражены в бухгалтерском балансе в сальдированной (свернутой) сумме, если такие активы и обязательства существуют и учитываются при расчете налога на прибыль.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового

- обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Следующие рабочие материалы могут быть необходимы в зоне аудита налога на прибыль:

а) Таблица аудиторских корректировок, сделанная для получения откорректированной прибыли до налогообложения.

б) Согласование налогооблагаемого дохода.

в) Таблица расчета текущего и отложенного налогов и распределения платежей внутри отчетного периода.

г) Рабочие листы, обосновывающие оценку отложенных налоговых активов и обязательств.

д) Анализ существенных налоговых рисков.

е) Мнения внешних налоговых консультантов по существенным вопросам, если применимо, или другая документация, отражающая факты и сделанные выводы.

Характерными аудиторскими ошибками являются чрезмерный и недостаточный аудит.

Следующие процедуры отражают тенденции чрезмерного аудита налога на прибыль:

а) Обширная подготовка рабочих таблиц, обосновывающих вычисление налога, когда подготовка расчета налога на прибыль на основе налоговой декларации могла бы быть более эффективной.

б) Рассмотрение отложенных налогов, когда временные разницы не существенны.

Тенденции недостаточного аудита включают:

а) Недостаточная идентификация временных разниц, являющихся основанием для возникновения отложенных налоговых активов и обязательств.

б) Недостаточная оценка статей, например, неверное определение стоимости незавершенного производства.

в) Недостаточная классификация и идентификация статей доходов и расходов, например ненадлежащее формирование прямых или косвенных расходов.

г) Ненадлежащее рассмотрение классификации отложенных налоговых активов и обязательств.

д) Пропуск ненадлежащего раскрытия информации, например, нераскрытие существенных компонентов отложенного и текущего налогов.

Проскуряков также предлагает аудиторскую программу, которая представляет основные процедуры, обычно достигающие целей аудита налога на прибыль. За основными следуют дополнительные процедуры, которые можно использовать для расширения программы, если необходимо.

Таблица 7 - Общие процедуры

Цели аудита

Основные аудиторские процедуры  

Не применимо/ Выполнено (кем)

Ссылка на рабочий

документ

*

А

Б

В

Г

1. Получите или подготовьте анализ связанных с налогом на прибыль счетов и соответствующую информацию для расчета налога.

а) Просмотрите счета и сравните начальные сальдо с прошлогодними рабочими материалами.

б) Рассмотрите прошлогоднюю налоговую декларацию и результаты всех проверок, проводимых налоговыми органами в течение отчетного периода.

в) Проведите обзор подтверждающих документов для существенных операций в течение отчетного периода (авансовые платежи, отсрочки по уплате налога). Документируйте проверенные статьи.

2. Подготовьте расчет налога на прибыль.

а) Согласуйте налогооблагаемый доход с доходом за учетный период.

б) Объясните характер всех постоянных и временных разниц.

в) Рассчитайте текущий налог на прибыль.

3. Оцените адекватность суммы налога на прибыль, подлежащего оплате, в бухгалтерском балансе.

а) Обсудите акты налоговых проверок с персоналом клиента.

б) Если применимо, получите для рабочих материалов и рассмотрите анализ существенных непредвиденных обстоятельств, связанных с исчислением налога.

в) Если применимо, получите доступ к результатам работы внешних налоговых консультантов, обосновывающих налоговые обязательства или непредвиденные обстоятельства.

Документируйте факты и сделанные заключения.

г) Проанализируйте адекватность суммы налога,

подлежащего оплате, в свете возможных оценок спорных моментов по заполнению декларации этого года и всех неразрешенных ситуаций, связанных с исчислением налога, в предшествующие годы, включая возможные штрафы и пени.

д) Проверьте переписку с налоговыми органами.

е) Проверьте, подтверждается ли оплата налога за текущий период платежными поручениями. Документируйте все проверенные статьи.

ж) Если применимо, проверьте обоснованность полученных возмещений.

4. Исследуйте адекватность оценки и классификацию в финансовой отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

5. Документируйте в рабочих материалах представление и раскрытие финансовой отчетности относительно информации о налоге на прибыль.

6. Рассмотрите необходимость применения одной или более дополнительных процедур. Решение о применении дополнительных процедур должно быть основано на том, расходятся ли полученная информация и обнаруженные искажения при выполнении тестов по существу или информация, полученная из других источников в ходе проведения аудита, с вашим суждением о необходимости получения дальнейшего представления о процедурах контроля, с оценкой уровня риска существенного искажения (в результате ошибки или недобросовестных действий), а также с оценкой

достаточности основных процедур для достижения целей аудита. Приложите к аудиторской программе листы для документирования дополнительных процедур.

7. Рассмотрите, адекватны ли выполненные процедуры в ответ на установленный риск недобросовестных действий. Убедитесь, что данный риск задокументирован.

8. Рассмотрите, указывают ли результаты аудиторских процедур на обстоятельства внутреннего контроля, подлежащего сообщению, если да, добавьте в записи соответствующие пункты.

   

Страница:  1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19 


Другие рефераты на тему «Бухгалтерский учет и аудит»:

Поиск рефератов

Последние рефераты раздела

Copyright © 2010-2017 - www.refsru.com - рефераты, курсовые и дипломные работы