Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

Во исполнение п. 36 Инструкции о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 13.12.2003 г. №127 в инспекции ведется работа по присвоению физическим лицам учетного номера плательщика (УНП).[7] В настоящее время присвоены УНП 2431 гражданам, из них по владельцам гаражей в гаражно-строительных (

гаражных) кооперативах 327. Остальным физическим лицам, находящимся на учете в инспекции МНС Республики Беларусь по Смолевичскому району Минской области, предварительно присвоены локальные учетные номера. В настоящий момент ведется работа по вызову физических лиц в инспекцию с паспортными данными для заполнения заявлений на присвоение УНП. Основные трудности связаны с обеспечением явки физических лиц по вызову в инспекцию.

Подоходный налог является одним из важнейших элементов налоговой системы государства. Во многих странах он обеспечивает значительную часть доходов консолидированного бюджета. Кроме того, он позволяет перераспределять доходы граждан. Этот налог вносит весомый вклад в доходную часть бюджета развитых стран, где в начале 90-х годов в среднем он обеспечивал от 25 до 50% всех бюджетных поступлений. Его доля в общем объеме налоговых доходов составляла от 38% в Великобритании до 60,5% в США. Практика подоходного налога непосредственно связана с механизмом его построения, а именно с установлением ставок обложения. В ходе эволюции систем подоходного налогообложения исторически сложились две методики построения ставок – прогрессия и пропорциональность. В наши дни прогрессивное подоходное налогообложение применяется в подавляющем большинстве государств. При этом диапазон ставок достаточно широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии.[32, c. 165]

Преимущества прогрессивности кроются в ее способности обеспечивать соблюдение принципа социальной справедливости в части налогового изъятия доходов различных категорий граждан без ущерба фискальным интересам государства. Прогрессивные налоги возрастают с увеличением облагаемых доходов, поэтому они серьезно затрагивают экономические интересы граждан со средним, а особенно с высокими доходами.[15, c. 3]

При пропорциональном налогообложении ставка налога не зависит от величины дохода. Поэтому по мере роста объекта обложения налоговый пресс на плательщика ослабевает, что создает реальные стимулы к декларированию высоких доходов и полному выполнению налоговых обязательств. Именно по такому пути пошла Россия, установив единую пропорциональную ставку в размере 13%.[16, c. 3]

Несмотря на преобладание прогрессии в подоходном налогообложении граждан, в конце 80-х – 90-х годов практически во всех развитых странах осуществлены реформы, направленные на сокращение максимальных ставок налога, их количества и прогрессии, а некоторые государства перешли к так называемому ограниченно пропорциональному подоходному налогу с применением двух основных ставок.[23, c. 570]

В Республике Беларусь сейчас действует прогрессивная шкала подоходного налога с диапазоном ставок от 9 до 30%, предусматривающая увеличение уровня налоговых изъятий по мере роста облагаемого дохода. При этом, как свидетельствует статистика, основная масса населения – около 75% от общей численности – получает доходы, облагаемые налогом по ставке 9%, по ставке 15% облагаются доходы 24% граждан и только оставшиеся 1-2% подпадают под налогообложение по более высоким ставкам.

Вместе с тем по структуре подоходного налога складывается иная картина: по ставке 9% в бюджет поступает около 40% налога, еще 48% – по ставке 15% и около 12% по более высоким ставкам. Это вполне понятно, т.к. в данном случае даже при незначительной численности плательщиков казна получает весьма ощутимые средства.[17, c. 6]

Если физическое лицо работает в нескольких местах, действующей системой налогообложения предусмотрено совокупное декларирование доходов по итогам года. Такая практика широко распространена во многих развитых странах и помимо дополнительного притока поступлений в бюджет способствует воспитанию в обществе налоговой культуры, обеспечивает справедливое налогообложение, когда граждане с одинаковым доходом платят одинаковый налог. Вместе с тем процедура декларирования неизбежно сопряжена со значительными административными издержками как со стороны налоговых органов по приемке и обработке деклараций, так и со стороны нанимателей по выдаче справок о полученном доходе и уплаченном подоходном налоге. В 2002 году предпринята попытка частично сузить круг декларантов, предоставив гражданам возможность самим принимать решения либо собирать справки и идти в налоговую инспекцию, либо по всем получаемым не по месту основной работы доходам уплатить подоходный налог по ставке 20%. Однако, как показывает практика, указанная мера желаемого результата не принесла. И это вполне объяснимо, поскольку около 98% населения получают доходы, облагаемые по ставкам 9 и 15%, поэтому идти на увеличение налоговой нагрузки до 20% желающих не много.

В связи с этим представлялось целесообразным ввести двухуровневую шкалу подоходного налога с максимальной ставкой 15%, по которой также по желанию плательщика будут облагаться доходы не по месту основной работы.

На основании статистических группировок численности занятых в экономике Беларуси по уровню получаемых доходов за май 2002 года специалистами Министерства по налогам и сборам проведены аналитические расчеты ожидаемого поступления подоходного налога по двум возможным вариантам двухуровневой шкале по ставкам 10 и 15% и 9 и 15% с одновременным увеличением среднемесячного дохода, облагаемого по минимальной ставке, с 20 до 30 базовых величин. При этом каждый из предложенных вариантов имеет свои положительные и отрицательные моменты. Как свидетельствуют результаты анализа, в целом по стране средний уровень изъятия подоходного налога из фонда оплаты труда за май 2002 года составил 8,6%. Учитывая, что объектом обложения является совокупный годовой доход, за счет использования прогрессивной шкалы к концу года уровень налоговых изъятий из фонда оплаты труда возрастет до 9-9,2%.[17, c. 7] Как следствие, использование минимальной ставки 10%приведет к перераспределению налогового бремени в сторону его существенного увеличения на низкооплачиваемых граждан, которых, к сожалению, в Беларуси большинство (см. приложение 6).

Шкала со ставками 9 и 15% позволяет решить эту проблему, сохранив уровень налоговой нагрузки на низкооплачиваемые слои населения на прежнем уровне, но ее использование приводит к некоторому снижению поступлений в бюджет подоходного налога.

Еще одним аргументом, который можно привести в защиту предлагаемых вариантов двухуровневой шкалы, является возможная легализация доходов населения. На первый взгляд, уменьшение максимальной ставки с 30% до 15% действительно должно позитивно отразиться на процессе вывода из тени части доходов, получаемых гражданами. Особенно если учесть, что по различным оценкам уровень сокрытия доходов от налогообложения в Беларуси составляет от 30 до 70%. Вместе с тем, по нашему мнению, легализация доходов станет возможной только в случае существенного уменьшения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда при значительном усилении налогового контроля со стороны государства.[17, c. 8]

 Скачать реферат