Порядок учета кредитов и займов организаций

Работы по монтажу оборудования были прекращены на 4 месяца (превышает 3 месяца), поэтому в бухгалтерском учете проценты по кредиту в течение этих месяцев были отражены на счете 91, субсчет "Прочие расходы". В связи с чем временные разницы в части процентов, начисленных за пользование кредитом в течение времени консервации, между бухгалтерским и налоговым учетом не возникли.

Постоя

нные разницы в данном случае также не возникают, так как ставка процентов по кредиту (11 %) не превышает ставку рефинансирования (10,5%), умноженную на коэффициент 1,1 (10,5 х х 1,1 = 11,55%).

Таблица 2

Пример 9

Организация участвует в реализации инвестиционного проекта по строительству бизнес - центра в качестве заказчика-застройщика и частично инвестора с привлечением средств соинвесторов. Строительство ведется подрядным способом с выплатой 100% аванса подрядной организации.

Сметная стоимость строительства составляет 60 416 000 руб., в том числе стоимость выполняемых подрядчиком строительных работ, включая стоимость материалов, - 59 000 000 руб. (в том числе НДС 9 000 000 руб.), стоимость услуг заказчика-застройщика по организации строительства -1 146 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.).

Денежные средства на строительство в размере 70 % стоимости проекта (42 291 200 000 руб.) перечисляются соинвесторами в безналичном порядке на расчетный счет организации.

Организация участвует в финансировании путем перечисления подрядной организации заемных денежных средств в размере 30 % стоимости проекта (18 124 800 руб.).

Для финансирования проекта в банке получен кредит, однако срок кредита составил 3 месяца по ставке 11 % годовых, притом что строительство объекта заняло 6 месяцев.

Для возврата первого кредита организация в другом банке получила новый кредит под 12 % годовых. Срок кредита - 3 месяца.

Фактические затраты по содержанию заказчика-застройщика составили 700 000 руб.

После окончания строительства площади бизнес - центра распределяются между инвесторами пропорционально вложенным ими средствам. Полученные организацией площади в построенном бизнес - центре предназначены для сдачи в аренду.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, представлены в табл. 3.

Проценты по первому кредиту, полученному на строительство инвестиционного актива, будут включены в бухгалтерском учете в стоимость этого инвестиционного актива как удовлетворяющие требованиям ПБУ 15/08. Для целей налогообложения проценты будут отнесены на внереализационные расходы. Таким образом, расходы, связанные с первым кредитом, создают разницу в первоначальной стоимости актива для целей бухгалтерского и налогового учета. Проценты по второму кредиту, полученному фактически не на строительство инвестиционного актива, а для погашения первого, будут отнесены в бухгалтерском учете к прочим расходам отчетного периода. Только такой порядок учета позволит добиться того, чтобы "затраты по этому полученному кредиту (займу) в первоначальную стоимость инвестиционного актива для целей налогообложения налогом на имущество организаций" не включались.

Следовательно, бухгалтерская стоимость инвестиционного актива составляет 15 863 000 руб., а налоговая - 15 360 000 руб.

 Скачать реферат