Бухгалтерский учет и начисление налогов

Суммы денежных средств, полученные комиссионером в порядке возмещения расходов комитентом, не признаются доходом комиссионера, в том числе для целей налогообложения по налогу на прибыль (п. 3 ПБУ 9/99, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Получение сумм возмещения расходов от комитента комиссионер отражает проводкой:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам

и и кредиторами" субсчет "Расчеты с комитентом"

- на сумму расходов, подлежащих возмещению.

Если комиссионер участвует в расчетах, возмещение расходов отражается путем зачета причитающихся сумм.

Аналитический учет по субсчету "Расчеты с комитентом" ведется по каждому комитенту и отдельным договорам. При осуществлении посреднических операций, связанных с экспортом продукции, к счету 76 открываются субсчета "Расчеты с комитентом в рублях" и "Расчеты с комитентом в иностранной валюте".

Извещения и отчеты, представленные комиссионером, будут первичными учетными документами для комитента. Отчет и извещение составляются комиссионером в произвольной форме, так как их унифицированные формы не утверждены, но они должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Комитент обязан принять отчет. Если комитент имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в срок, установленный условиями договора. Например, в течение тридцати дней со дня получения отчета и т.п.

2. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комитента при реализации нефтепродуктов

Комитент отражает в бухгалтерском учете реализацию товаров через посредника следующими проводками.

1. Отражение выручки от продажи продукции (на основании извещения об отгрузке продукции и после перехода права собственности на продукцию к покупателю):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- на сумму выручки.

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" у комитента отражается дебиторская задолженность покупателя перед комитентом (если комиссионер не участвует в расчетах) или дебиторская задолженность комиссионера перед комитентом (если комиссионер участвует в расчетах и все расчеты с покупателями осуществляются через счета комиссионера).

На счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", отражается выручка в полном объеме по ценам фактической реализации с учетом комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Выручка, получаемая в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

2. Списывается себестоимость реализованной продукции проводкой:

Дебет 90 "Продажи субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные"

3. При реализации продукции через посредника на территории РФ комитент обязан уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с суммы полученной выручки.

Если дата реализации согласно учетной политике комитента для целей налогообложения НДС определяется "по отгрузке", комитент начисляет НДС к уплате проводкой:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС".

Если момент возникновения обязанности по перечислению НДС в бюджет комитент определяет "по оплате", то при начислении выручки делается проводка:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по отложенному НДС",

и после зачисления платежей покупателей на счет комиссионера (на основании извещения комиссионера о зачислении платежей) в бухгалтерском учете комитента производится запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по отложенному налогу на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС".

Если продукция реализуется через посредника на экспорт, комитент может применить "нулевую" ставку НДС (см. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).

4. Начисление комиссионного вознаграждения комиссионеру. Начисление производится на основании отчета комиссионера и в соответствии с условиями договора проводками:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером"

- на сумму начисленного вознаграждения;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером"

- на сумму НДС, относящегося к комиссионному вознаграждению (если комиссионер является плательщиком НДС).

Комиссионное вознаграждение начисляется в рублях (при продаже продукции на территории Российской Федерации) или в рублевом эквиваленте валюты (при продаже продукции на экспорт). Пересчет рублевого эквивалента расходов производится на дату признания расходов в иностранной валюте (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

В бухгалтерском учете комитента в случае реализации нефтепродуктов через комиссионера как за рубли, так и за валюту открываются субсчета "Расчеты с комиссионером в рублях" и "Расчеты с комиссионером в иностранной валюте".

5. Расходы на транспортировку продукции и иные дополнительные расходы, которые сделал комиссионер при выполнении поручения, отражаются проводками (на основании отчета комиссионера):

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером"

- отражена сумма расходов;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером"

- учтен "входной" НДС, относящийся к расходам.

6. При экспорте продукции через посредника подлежат возмещению и суммы уплаченных комиссионером таможенных пошлин, сборов:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером"

 Скачать реферат