Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами

Решение задания

1 вопрос. При отражении операций по формированию уставного капитала нарушено ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 10.10. 2000г. №2н) по отражению суммы по оплате акций иностранным учредителям на дату учреждения акционерного общества и курсовой разницы, связанной с форм

ированием уставного капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000).

Вторым недочетом является то, что организация нарушила порядок отражения разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, который определен действующим Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

В соответствии с Законом «Об акционерных обществах», Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» в учредительных документах вклад в уставный капитал должен быть оценен в иностранной валюте. Составленные бухгалтерские записи ОАО «Атлант» свидетельствуют о нарушении указанного порядка. Для этого необходимо правильно отразить проводки в бухгалтерском учете (Табл.4):

Таблица 4

Правильно отраженные проводки в бухгалтерском учете

2 вопрос. Для оценки влияния допущенных организацией ошибок рассчитаем уровень существенности, используя для этого методику, определенную внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Среднеарифметическое базовых показателей:

176 250 руб. (750 000: 4)

Наименьшее значение отличается от среднего на 85,8%:

(176 250 – 25 000): 176250

Наибольшее значение отличается от среднего на 58,9%:

(280 000 – 176 250) : 176 250

Наименьшее значение значительно отличается от среднего, а наибольшее – незначительно, поэтому отбросим наименьшее и определим новое среднеарифметическое:

(175 000 + 250 000 + 225 000): 3 = 226 667 руб.

Таблица 5

Определение единого показателя уровня существенности

Полученную величину округляем до 240 000 руб. и этот показатель используется в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(240 000 – 226 667): 226 667 х 100% = 5,8%,

что находится в пределах 20%.

Величина допущенной ошибки по учету курсовых разниц и разниц между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций составляет 102 718,47 руб., то есть не превышает значение уровня существенности. Однако, поскольку эта ошибка связана с финансовым результатом и добавочным капиталом, то она существенно исказила прибыль до налогообложения (прибыль должна быть на 102 718,47 руб. меньше), а в балансе искажена также статья «Добавочный капитал» (не отражено увеличение этой статьи на 102 400 руб.

3 вопрос. Рекомендации руководству ОАО «Атлант»:

1. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала при отражении задолженности по вкладу иностранного инвестора, должна быть отнесена на добавочный капитал, а не учитываться в составе прочих доходов.

Бухгалтерские проводки:

- на сумму задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал акционерного общества после его государственной регистрации (исходя из номинальной величины вклада взнос в инвалюте должен быть определен в учредительных документах в 10 067,11 долл. США или 300 000 руб.):

 Скачать реферат