Формирование стоимости импортных товаров

-оказывает услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав;

-оказывает консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, услуги при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в том числе через Интернет);

-оказывает услуги в сфере искусства, культур

ы, образования, физической культуры и спорта на территории России;

-предоставляет персонал для работы нашей фирмы;

-оказывает услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением автотранспортных средств);

-оказывает услуги по обслуживанию воздушных судов непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации;

-обслуживает, ремонтирует морские суда и суда внутреннего плавания в период стоянки в портах;

-оказывает услуги по поиску исполнителей услуг, перечисленных выше.

В остальных случаях услуги зарубежного партнера будут считаться оказанными за рубежом, и НДС с их стоимости удерживать не нужно.

Предположим, мы определили, что, согласно Налоговому кодексу, работы (услуги), оказанные иностранной фирмой, считаются реализованными на территории России.

Тогда нужно выяснить, состоит ли иностранная фирма - исполнитель работ (услуг) на налоговом учете в России.

Предположим, иностранная фирма в России не зарегистрирована. Тогда, если мы покупаем у такой фирмы работы или услуги, из выплаченных ей денег мы должны удержать НДС и перечислить его в бюджет. В этом случае фирма-покупатель выступает в качестве налогового агента.

Подробно о том, как в этом случае надо заплатить НДС, смотрите раздел "Расчеты с инофирмами" подраздел "Налог на добавленную стоимость".

Если же иностранная фирма зарегистрирована в России как налогоплательщик (имеет соответствующее свидетельство и ИНН), налоги она платит самостоятельно.

Следовательно, если такая фирма выполнила для нас работы или услуги, налог из выплаченных ей денег удерживать нужно.

Пример

По договору с ООО "Импортер" польская фирма Polka выполнила работы по сборке (монтажу) поточной линии для производства тканей.

Монтаж поточной линии производился в Вологде (Россия). Следовательно, эти работы облагаются НДС.

Ситуация 1

Если Polka состоит на налоговом учете в России, она сама должна заплатить НДС в российский бюджет.

Ситуация 2

Если Polka в России не зарегистрирована, удержать НДС из выплаченных ей денег за выполненные работы и перечислить его в бюджет должен "Импортер".

4. В некоторых случаях с дохода иностранной фирмы нужно также удержать налог на прибыль.

5. Чтобы подтвердить факт выполнения работ (место реализации услуг) за пределами России, нужно представить внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи работ, в которых указано место выполнения работ.

Если услуга оказана за границей и на территорию России ввозятся документы на магнитных или бумажных носителях, необходимо также представить грузовую таможенную декларацию (письмо МНС России от 17 марта 2000 г. N 15-08/11059).

Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер в учете.

Пример

ООО "Импортер" заключило с канадской компанией Goods Ltd. контракт на оказание консалтинговых услуг. Сумма контракта - 12 000 долл. США.

28 ноября 2003 года стороны подписали акт приемки-передачи услуг. 15 декабря 2003 года "Импортер" перечислил деньги Goods Ltd. за оказанные услуги.

Курс Центрального банка РФ составил:

на 28 ноября 2003 года - 32 руб./USD;

на 15 декабря 2003 года - 33 руб./USD.

Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:

28 ноября 2003 года

Дебет 20 Кредит 60

320 000 руб. (10 000 USD х 32 руб./USD) - отражена стоимость услуг за минусом НДС.

У Goods Ltd. нет представительства в России, а "Импортер" зарегистрирован в России. Следовательно, местом реализации консультационных услуг для целей НДС является территория Российской Федерации.

Поэтому "Импортер" должен удержать из выручки Goods Ltd. и перечислить в бюджет НДС.

Сумма НДС составит:

12 000 USD х 20 : 120 = 2000 USD.

Дебет 19 Кредит 60

64 000 руб. (2000 USD х 32 руб./USD) - учтен НДС.

Налог на доходы с консультационных услуг, выплаченные канадской компании, удерживать не нужно.

15 декабря 2003 года

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

66 000 руб. (2000 USD х 33 руб./USD) - удержан НДС из выручки Goods Ltd.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

66 000 руб. - перечислен в бюджет НДС за Goods Ltd.;

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. (66 000 - 64 000) - отражена суммовая разница по НДС;

Дебет 60 Кредит 52

330 000 руб. ((12 000 USD - 2000 USD) х 33 руб./USD) - перечислено Goods Ltd. за оказанные услуги (за минусом удержанного НДС);

Дебет 91-2 Кредит 60

10 000 руб. (10 000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./ USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

66 000 руб. - НДС, фактически уплаченный в бюджет, принят к вычету.

Налогообложение

внешнеторговых бартерных сделок

Чтобы правильно рассчитать налоги, нам необходимо правильно определить цену сделки.

В общем случае выручка от проданных товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые указаны в договоре. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Однако с внешнеторговым бартерным договором все иначе: налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные нами цены рыночным. Такое право предоставляет налоговикам статья 40 Налогового кодекса РФ.

Провести такую проверку налоговый инспектор может по двум основаниям.

Во-первых, если фирма осуществляет товарообменную (бартерную) операцию.

Во-вторых, если фирма проводит внешнеторговую сделку.

Обратим внимание: внешнеторговыми считаются любые сделки с фирмами и предпринимателями, не являющимися российскими резидентами (даже если такие сделки совершаются на территории России и оплата по ним производится в рублях).

Налоговики могут контролировать цены по всем таким сделкам.

Пример

ЗАО "Актив" заключило договор с российским представительством австрийской фирмы на поставку ему офисного оборудования. Оборудование передается представительству в Москве, оплату по договору "Актив" получает в рублях.

Такая сделка считается внешнеторговой, и, следовательно, налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные сторонами цены рыночным.

Если в результате проверки окажется, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20%, налоговикам дано право пересчитать выручку исходя из рыночной цены.

Если проверяющие решили доначислить нам налоги, не стоит спешить с этим соглашаться. Решение инспекции можно и нужно обжаловать в суде. И тогда налоговики должны будут доказать, что цены, исходя из которых они рассчитали налоги, действительно являются рыночными. А это как раз очень непросто.

 Скачать реферат