Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета ЕСН применяется регрессивная шкала.

Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов (п. 1 ст. 243 НК РФ). Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.

В св

язи с тем, что произошло разделение в источниках финансирования различных частей пенсии, с 01.01.2002 г. потребовалось отделить ЕСН от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Тарифы, по которым должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены в ст. 22 Закона № 167-ФЗ. Они делятся на тарифы по взносам, идущим на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Причем тарифы различаются для разных возрастных категорий.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующее в течение 2005- 2007 годов представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующие в течение 2005 - 2007 годов.

Согласно ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.

Сроки уплаты ЕСН организациями, выплачивающими доходы работникам, установлены в ст. 243 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который ЕСН начислен (п. 3 ст. 243 НК РФ). То есть суммы ЕСН можно перечислить в любой день до 15- го числа следующего месяца.

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 24 Закона № 167-ФЗ должна производиться не позднее дня, установленного для получения денег в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, на предприятии ведется Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Форма индивидуальной карточки разработана в соответствии с п.4 ст.243 Налогового кодекса (Приложение 29).

Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев.

По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца, организация обязана предоставить в налоговую инспекцию расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по ЕСН, форма которого утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 г. № 40н (Приложение 30), а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период (Приложение 31).

Кроме этого организация ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет в региональное отделение ФСС России отчет о начисленных суммах ЕСН, причитающихся Фонду социального страхования и расходах организации за счет этих средств. Этот отчет представляется по форме № 4-ФСС РФ, которая утверждена Постановлением ФСС России от 22.12.2004 г. № 111.

По итогам года не позднее 30 марта следующего года организация представляет в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам по ЕСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.03.2006 г. № 19н. Копию этой декларации с отметкой налогового органа организация не позднее 1 июля представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Рассмотрим особенности аналитического учета начисленных и уплаченных сумм единого социального налога (взноса) на предприятии ОАО «Бакалея».

ОАО «Бакалея» уплачивает единый социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Налогового кодекса РФ:

- в части, причитающейся в федеральный бюджет, - 20 % ;

- в части, причитающейся в ФСС РФ, - 2,9 %;

- в части, причитающейся в ФФОМС, - 1,1 %;

- в части, причитающейся в ТФОМС - 2,0 %.

Кроме единого социального налога, ОАО «Бакалея» уплачивает страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по установленным тарифам.

На предприятии ОАО «Бакалея» расчет суммы единого социального налога осуществляется в следующей последовательности: после начисления заработной платы на исследуемом предприятии бухгалтер приступает к заполнению Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога, на каждого работника предприятии. В состав этих сведений входят фамилия, имя и отчество работника, ИНН, страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования, гражданство, паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, и его год рождения.

Из индивидуальной карточки (Приложение 32) видно, что за январь –октябрь 2006 г. работнику было начислено выплат на сумму 153578 руб. 51 коп., пособий по временной нетрудоспособности не было. Сумма всех выплат нарастающим итогом с начала года отражается в графе 2 «Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам – всего» Индивидуальной карточки.

В графе 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (ст.238 Налогового кодекса)» отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога (графы 7, 9, 11).

- в части, причитающейся в ФФОМС, -1689 руб. 36 коп. (153578 руб. 51 коп. х 1,1%) (графа 15 Индивидуальной карточки);

 Скачать реферат