Внешнеэкономическая деятельность

Вне зависимости от наличия или отсутствия постоянного представительства указанные в (ст. 309 НКРФ) доходы, за изъятиями, установленными этой статьей, относятся к доходам от источников в РФ. При этом приведенные доходы являются доходами из источников в РФ по определению, и дополнительно устанавливать их «российское» проис­хождение не требуется. [1; ст. 309].

В соответствии с нормами НКРФ так

ие до­ходы можно подразделить на два типа: доходы инвестиционного характера (пассивные), и все другие дохо­ды (активные), в том числе от деятельности в РФ, не при водящей к образованию постоянного представительства.

Следующие виды доходов, которые получены иностранной организацией и не связаны с ее предпри­нимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной орга­низации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов: [1; ст. 309].

ü дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру российской организации.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообло­жения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. В целях главы 25 НКРФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций. [1; ст. 43].

Налог на прибыль удерживается с полной суммы выплаты доходов в виде дивидендов по ставке 15%.

Соглашениями об избежании двойного налогообложения термину «дивиденды» может придаваться иное значение. В таких случаях соответствующий вид дохода подлежит обложению налогом на прибыль в порядке, установленном для дивидендов в соглашении об избежании двойного налогообложения, независимо от того значения, которое придается вышеуказанному термину законодательством РФ о налогах и сборах;

Процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). [1; ст. 43].

К процентному доходу, в частности, относятся:

1. доходы по предоставленным займам и кредитам, в том числе по товарным и коммерческим;

2. доходы от средств, размещенных в депозит;

3. доходы, начисленные по корреспондентским счетам иностранных банков;

4. доходы, выплачиваемые иностранным банкам по операциям «овердрафт»;

5. доходы от премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом;

6. доходы по эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

7. иные доходы, рассматриваемые в качестве «процентов» в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Доходами, источником которых считается РФ, являются любые выплаты, производимые в счет долговых обязательств организаций.

Например, при выплате процентов по привлеченным кредитам удержание налога на прибыль с этих процентов производится как в случае зачисления суммы кредита на счет российской организации в российском банке и выплате процентов с этого счета, так и в случае зачисления суммы кредита на счет российской организации в иностранном банке и выплате процентов с этого же счета либо с любого другого счета.

При выплате процентного дохода по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и размещения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, налог на прибыль удерживается по ставке 15 %.

При выплате иных видов процентного дохода налог на прибыль удерживается у источника выплаты по ставке 20 %.

В случае, если соглашением об избежании двойного налогообложения, действующим в отношениях РФ с иностранным государством, предусмотрен иной порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и процентов, при меняются положения соответствующего международного договора.

Налоговая база по доходам от реализации акций определяется как разница между суммой доходов от реализации акций и расходами на приобретение акций. Вышеуказанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты доходов в распоряжении налогового агента имеются предоставленные этой иностранной организацией документально подтвержденные сведения о таких расходах. Документами, подтверждающими цену приобретения акций, могут быть договоры на их покупку, платежные документы, подтверждающие их оплату в соответствии с договором. [1; ст. 280].

В случае отсутствия таких документов определение цены приобретения ценных бумаг возможно на основе средних цен рынка, фактически сложившихся на соответствующую дату, сведения о которых публикуются рядом информационных агентств.

 Скачать реферат