Порядок исчисления НДС переработчиком давальческого сырья (материалов)

1. Исчисление и уплата НДС по комиссионному вознаграждению.

В соответствии со ст. 2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Место реализации услуг комиссионера определяется по п. 5 ст. 3 Протокола. Им является территория Республики Беларусь, если работы выполняются, услуги оказываются

налогоплательщиком Республики Беларусь.

До вступления в силу Протокола (1 мая 2008 г.) руководствоваться следовало аналогичной нормой ст. 33 НК.

Пунктом 5 ст. 7 Закона установлено, что налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Таким образом, переработчик должен исчислить из суммы комиссионного вознаграждения на реализацию товара НДС по ставке 18%.

2. Исчисление и уплата НДС по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов.

Согласно ст. 1-2 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с указанными иностранными организациями.

Учитывая положения ст. 32 НК, поскольку продукт переработки отгружается нерезидентом с территории Республики Беларусь, то переработчик, являясь комиссионером, должен выступить плательщиком НДС по ст. 1-2 Закона.

Ситуация 6. Резидент Российской Федерации передает сырье из Российской Федерации на давальческую переработку резиденту Республики Беларусь. Продукт переработки получает переработчик в счет оплаты своих услуг.

Исчисление и уплата НДС по услугам по переработке сырья и по сырью, ввезенному из Российской Федерации, осуществляются в порядке, изложенном в ситуации 4.

При исчислении НДС по услугам по переработке сырья следует учитывать особенности определения момента фактической реализации, установленные ст. 10 Закона, для погашения задолженности путем зачета взаимных требований.

Исчисление и уплата НДС по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций.

Поскольку местом начала отгрузки продукта переработки является территория Республики Беларусь, переработчик должен выступить плательщиком НДС по ст. 1-2 Закона. Так как в рассматриваемой ситуации отсутствует денежная оплата со стороны резидента Республики Беларусь, а имеет место оказание услуг по давальческой переработке, за которые произведен расчет товаром, момент фактической реализации для исполнения обязанностей плательщика налога будет определяться переработчиком в том налоговом периоде, в котором осуществляется зачет взаимных требований.

Ситуация 7. Резидент Российской Федерации передает сырье из России на давальческую переработку резиденту Республики Беларусь. Продукт переработки вывозится в Республику Польша.

1. Исчисление и уплата НДС по экспорту услуг по переработке сырья.

Ставка НДС.

Переработчиком применяется нулевая ставка НДС или ставка НДС 18% в зависимости от наличия или отсутствия документов, подтверждающих экспорт услуг.

Подтверждающие документы (Положение о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденное Указом № 397; постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004 № 32 "О порядке подтверждения плательщиками налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь" (по состоянию на 18.01.2008):

- договор (контракт) с иностранным юридическим или физическим лицом;

- документ, подтверждающий оказание услуг;

- документ, подтверждающий вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь: подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенного маркой таможенного контроля свидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа: "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного маркой таможенного контроля специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь: "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения.

- документ, подтверждающий принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданный в установленном порядке (сертификат или акт экспертизы, выданные БелТПП).

Срок для получения подтверждающих документов, в течение которого обороты по реализации услуг не отражаются в налоговой декларации.

Согласно п. 2 ст. 11 Закона документальное подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья (материалов), подтверждаемой свидетельством о помещении товаров под таможенный режим экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации указанных товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

2. Исчисление и уплата НДС по сырью, ввезенному из Российской Федерации.

Не производится, так как продукт переработки вывозится за пределы Республики Беларусь.

3. Исчисление и уплата НДС по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов.

Не производится, поскольку отсутствует приобретение на территории Республики Беларусь объектов у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Ситуация 8. Согласно условиям договора в процессе переработки давальческого сырья, ввезенного из Российской Федерации, образуются отходы, которые по распоряжению заказчика передаются безвозмездно переработчику.

В соответствии с п. 2 ст. 543 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право или освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (п. 2 ст. 545 ГК) и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.

 Скачать реферат